线性经济的“索取、制造、处理”方式威胁着地球的未来。也许在更短的时间内，线性经济模式造成的气候风险将影响到那些哄抬商品需求的企业，以及那些从事索取和制造的企业。

除线性经济外，其实还有另一种更好的选择，那就是在循环利用的基础上建立企业文化。 重新利用每一种资源，使其发挥最大价值，从而最大限度地减少企业中“获取”和“处理”的部分，而会计专业人员正是设计和实施这一循环商业模式的核心。

我们采访了循环、可持续发展和会计领域的领导者，了解如何做到这一点。通过采访发现，一些著名品牌都是基于循环利用和可持续发展的理念建立起来的， 国际户外用品零售服装品牌巴塔哥尼亚公司（Patagonia）就是其中的佼佼者。几十年来， 巴塔哥尼亚公司不断尝试新方法，以最大限度减少商品对环境的影响，并从每一次更新中吸取经验教训，不断尝试。虽然公司仍未实现真正意义上的循环，但它肯定正在减少对环境的影响。

如今，澳大利亚的一些知名品牌也在走这一路线。2023年起，悉尼的Country Road（澳洲代表服装品牌）在广告中宣布向“循环模式”的路线转变，这与该品牌回收次品服装的做法有关。从循环利用或可持续发展中获益的不仅仅是环境，许多致力于提高可持续发展能力的公司也有收获。麦肯锡最近的一项研究表明，消费者支出与产品或品牌的环境、社会和公司治理（ESG）的主张之间存在着明显的联系。这种联系强调了会计专业人员在帮助企业和客户时不仅要为环境和客户做正确的事，而且要在这方面发挥重要作用。

PK Advisory咨询公司创始人兼首席财务官宝拉•肯辛顿（Paula Kensington）说：“会计师有时会把自己视为后台支持职能部门的一员，认为自己没有能力改变企业。然而，会计师们需要转变这种思想，因为我们可以并且应该推动企业变革。” 事实上，会计师处于帮助企业实现循环型商业模式的重要位置。肯辛顿说：“会计师可以纵观整个企业，而这是其他大多数部门员工无法做到的。”会计师从一开始就应成为企业解决方案的一部分，肯辛顿强调，企业领导者最好不要在引入首席财务官之前深入研究企业战略计划。

什么是循环型商业模式？

理解循环型商业模式的最佳方式是将其与相反的直线型商业模式进行比较。 可持续发展战略咨询公司创始人卡特琳娜•沙利文（Caterina Sullivan）解释道：“线型模式的基础是‘获取、制造、处理’，企业获取资源，制造产品，最终将废弃物处理。相比之下，循环型商业模式的基础是一个闭环系统。”

“I'm Plastic Free（我不含塑料）”组织创始人、循环经济认证专家西蒙娜•帕加内托（Simona Paganetto）说：“如果资源被赋予了价值，就可以被重新利用、回收、堆肥或再生，回到新的生命周期或供应链中，而不产生废物。”例如，全球知名地板制造商英特飞公司（Interface）通过设计完全可回收的产品，并投入资源研究以确保其产品可以重复使用或回收，实现了“无垃圾填埋”的承诺。 可持续发展战略咨询公司创始人卡特琳娜•沙利文（Caterina Sullivan）表示，循环型商业模式通常是指资源的循环使用，但也应延伸到企业经营的社会层面。

为什么循环经济很重要？

循环经济对可持续发展至关重要，因为重复利用资源意味着不必从地球上获取更多资源。帕加内托说：“在一个有限的星球上，不可能有无限的资源。”最终，线型经济可能会威胁到人类的生存。甚至在此之前，它还会在两个方面威胁到企业。一是企业经营可能面临实际风险。可持续发展标准很快就会要求企业了解并报告所面临的气候风险，帕加内托列出了资源稀缺、有限的水供应和气候变化等风险。二是正如麦肯锡报告显示的那样，消费者越来越不愿意购买线性经济模式的企业制造的产品。

PK Advisory咨询公司创始人兼首席财务官宝拉•肯辛顿（Paula Kensington）说：“如果企业不改变自己的行为，就会被市场抛在后面。”改变虽然有风险，但是也有机遇，循环型商业模式可以帮助企业节约成本。沙利文说：“循环型商业模式可以提高效率，使企业能够用更少的资源做更多的事情，从而增强运营能力。”

循环型商业模式的发展趋势

向循环型商业模式转变的企业发现，单靠自身的力量难以奏效。肯辛顿说：“企业正在形成互相协作的商业生态系统，从而跳出封闭的环境。大约10年前，Levi's（服装品牌李维斯公司）意识到生产牛仔裤需要大量用水，因此引入了9名竞标者来解决这一问题。解决方案包括跟踪用水情况、提高循环用水工厂的产量，以及改善牛仔裤生产区的清洁用水条件。”

其他企业正在转向产品即服务（PaaS）的商业模式。帕加内托说：“将产品作为服务提供，而不是将产品销售出去，这有利于提升产品的耐用性、可维修性和资源的有效利用率。”沙利文表示，在政策层面上，企业正在逐渐向联合国可持续发展目标靠拢。同时，各国政府正在采取生产商扩展责任制（EPR）政策，要求生产商对其产品的生命周期全权负责。例如在欧盟，“维修权”法律有助于防止只需小修的产品被填埋，消费者可以维修损坏的产品，而不是购买新产品。

澳大利亚生产力委员会2021年的一份报告曾指出了“维修权”法律的竞争优势，增加了维修行业获取相关信息和零部件的机会。报告认为，这不会扼杀这些制造商的创新能力，也不会降低产品和工艺创新的可能性。

会计师如何帮助企业实现循环型商业模式

会计师可以帮助确定循环模式是否可行。沙利文说：“会计师掌握企业数据，对企业了如指掌。他们应该进行成本效益分析，以确定该计划是否可行，这不仅是一个道德选择，而且是一个财务稳健的选择。”帕加内托补充道：“这可能包括就潜在的金融战略提供建议，这些战略包括投资于支持循环模式操作的新技术（如区块链和人工智能），以及寻找机会（如赠款、补贴和合作伙伴关系）。”

会计师可以进行资源的生命周期分析，从而提供帮助，确保企业真正实现商业循环这一重要工作。帕加内托说：“这是对产品、材料、流程或其他可衡量活动在整个循环周期中对环境影响的系统分析。会计师可以提供原材料成本、利润率、库存数据等。”沙利文补充道：“一旦计划开始实施，会计师就应该跟踪资源的持续使用情况，并提出优化建议。”

及早行动

可能一些公司现在还没有实现循环模式，但至少在不久的将来，可持续发展报告对许多公司来说都是强制性的。肯辛顿表示：“国际可持续发展标准委员会（ISSB）于2023年6月发布了强制性会计准则，澳大利亚政府从2024年7月1日起逐步推出这些规定。”

肯辛顿表示：“即使你的公司还没有大到必须报告的程度，你也可能会被卷入其中，因为你很可能是别人供应链的一部分。我们看到很多企业试图一次性完成所有工作，然后举起双手说这太难了，其实可以一次采取一项政策或一项程序。”

沙利文指出，对于那些充满热情并希望走出去的人来说，这可能听起来非常缓慢，但有条不紊的方法可以让会计师分析流程的有效性、变革对业务其他部分的影响以及对生产率的影响。

（来源：《新理财》2024年公司理财6月期杂志，原载于公共会计师协会数字资讯平台，作者 Jasmine Crittenden，经授权发表）