随着越来越多的公司为遵守国际可持续发展准则理事会（ISSB）的要求做好准备，本文探讨中小型企业所需考虑的主要事项。

尽管中小型企业可能无需直接遵守ISSB发布的准则，但中小型企业在整个价值链中扮演着关键角色。作为业务合作伙伴的中小型企业，或会遇到其客户（通常是须遵守ISSB准则的上市公司）希望他们也能参与其中。为了能提早对未来的需求和期望做好准备，中小型企业应尽早熟悉相关市场发展，并需要了解为何越来越多客户提出某些要求（包括提供具体数据）的背后原因。

现状

尽早做好准备是关键并且不容小觑。随着香港交易所于2023年11月宣布将《上市规则》修订（各项建议已考虑到ISSB国际财务报告可持续披露准则第2号“气候相关披露”[IFRS S2 Climate-related Disclosures]）的生效日期推迟至2025年1月1日，发行人应好好利用这段额外时间做好准备。包括中小型企业在内的各大企业，不应低估了解这些准则的期望与影响、为内部利益相关者提供相关支援与培训，以至采取必要措施来达成按照ISSB准则进行的强制性汇报等工作的所需时间。

如何做好准备

中小型企业应如何为即将实施的ISSB要求做好准备，实际上与上市公司的准备方式类似。

中小型企业可预期将会被询问有关范围三排放的关键数据，即企业价值链中所产生的间接温室气体排放。对于上市公司来说，这也牵涉到其供应商，例如由中小型企业所产生的直接排放。因此，中小型企业若对其排放情况具有一定程度的了解，则更为有利。其中包含各种不同因素，例如目前是如何计算排放量；现存数据差异和为了获取更完整的数据而面临哪些挑战；以及有什么方法来提高数据的准确度。

由于范围三排放数据通常涉及多个利益相关者和部门，因此中小型企业可以与企业合作伙伴和客户进行讨论，就所需的具体数据达成一致，并且还可以进行内部商议与合作，共同制订更为稳健的数据测量和管理规则。在这个过程中，中小型企业数据持有者将会遇到“基于支出”、“类别15”等术语，因此，他们可以先开始熟悉这些专业术语，以便就范围三相关数据需求与企业合作伙伴顺畅沟通。

除了范围三外，中小型企业还应注意目前越来越多的企业将其策略与净零排放相连起来。实现净零排放意味着需要透过整个价值链进行脱碳营运，而为了实现这个目标，中小型企业发挥着重要作用。企业的净零排放计划可以采取多种不同形式，例如透过制定路线图、转型计划和目标等。就目标而言，许多企业正在制定基于科学的减排目标，它们通过实行营运上的改变，积极减少排放。这些基于科学的减排目标均与中小型企业息息相关，因为随着越来越多大型企业致力实现范围三目标，他们会直接要求供应商加入并采取减排措施，或要求供应商制定其基于科学的减排目标。

将范围三和基于科学的目标连结起来后，中小型企业除了收集数据外，还需思考在长、中、短期内可以采取哪些实际行动来减少其排放量。不仅是为了减少排放，这亦能为中小型企业带来竞争优势。对于正在推动环境、社会及管治（ESG）进程，寻求能够配合其战略的合作伙伴的大型企业来说，具备了解ISSB要求、并已制订收集相关数据计划、减少排放的中小型企业无疑是更具吸引力的业务合作伙伴。

通过阅览最新的ISSB要求和香港交易所咨询文件，中小型企业可以了解上市公司必须遵守的整体要求。中小型企业可由此站在客户的角度来了解其要求背后的推动因素。此外，中小型企业还可以通过阅览其客户发布的可持续发展报告以了解其ESG关注范畴，以及针对范围三排放所采取的持续行动和未来规划，从而加深对客户需求的理解。

香港交易所咨询文件（扫码查看）

中小型企业可进一步预计客户的需求，从而把握先机，通过了解上市公司需要采取哪些行动和相关披露内容，中小型企业为未来的要求做好准备。

我们的观察和建议

透过与各行各业的客户之间的日常互动，我们发现他们对供应商的要求越趋严谨。负责任的供应链管理往往是这些企业所关注的重要议题，而他们对供应商的ESG绩效与政策的期望也日渐提升。

总括而言，最重要的是需要意识到这不仅只是一般性的汇报或者跟随市场趋势，也是一项积极主动的措施，有助中小型企业把握未来机遇。随着越来越多香港及其他地区的公司为遵守ISSB要求而做出积极准备，中小型企业也应仿效从而受益。

来源：本文为编译版本，原文首发于香港会计师公会会员杂志A Plus 2024年第1期。本文由普华永道ESG可持续发展披露和管理咨询合伙人、公会可持续发展委员会主席张立君撰写，其ESG可持续发展披露和管理高级顾问鲍乐彤亦有协助编撰此文章。